MForum.ru
08.06.2004, "Учет Налоги Право"
Бухгалтер из Саратова Марина Авдеева прислала нам типовой договор с оператором сотовой связи. Вот выдержка из него: "...оплата производится на основании выставленных счетов по курсу, установленному ЦБ РФ к доллару США, увеличенному на 2 процента на день оплаты..." Марина Николаевна спрашивает, как учитывать 2-процентную надбавку - как суммовую разницу или как-то иначе...
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
C подобной формой оплаты приходится сталкиваться практически каждому бухгалтеру. Поэтому мы решили подробно рассмотреть учет расходов на связь. Привязка условной единицы к курсу валюты ЦБ РФ плюс фиксированный процент - это не что иное, как механизм пересчета условной единицы в рубли. Сам по себе фиксированный процент суммовой разницей не является.
Рассмотрим две разные ситуации - когда организация рассчитывается за услуги сотовой связи по факту и когда оплата производится авансом.
Оплата по факту
Пример 1.
Организация оплачивает услуги связи по окончании месяца. 30 апреля ей выставили счет за апрель на сумму 295 у.е., в том числе НДС - 45 у.е. 6 мая счет оплачен.
В договоре установлено, что оплата производится по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, плюс 2 процента. Курс USD, установленный Центробанком, на 30 апреля составил 28,8834 руб./USD; на 6 мая - 28,8976 руб./USD.
В бухгалтерском учете сделаны записи.
30 апреля на основании выставленного счета бухгалтер пересчитает стоимость услуг в условных единицах в рубли:
Дебет 26 (44) Кредит 60 - 7365,27 руб. (250 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,02) - отражены услуги связи;
Дебет 19 Кредит 60 - 1325,75 руб. (45 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,02) - учтен НДС.
6 мая:
Дебет 60 Кредит 51 - 8695,29 руб. (295 у.е. x 28,8976 руб./USD x 1,02) - перечислена оплата.
В данном случае из-за роста курса доллара образовалась отрицательная суммовая разница:
Дебет 91-2 Кредит 60 - 3,62 руб. (250 у.е. x (28,8976 руб./USD - 28,8834 руб./USD) x 1,02) - отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60 - 0,65 руб. (45 у.е. x (28,8976 руб./USD - 28,8834 руб./USD) x 1,02) - учтен НДС с суммовой разницы.
Организация примет к вычету фактически перечисленную поставщику сумму налога (счет-фактура выставлен в у.е.):
Дебет 68 Кредит 19 - 1326,40 руб. (1325,75 + 0,65) - принят к вычету НДС.
В целях налогообложения прибыли суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета в данном случае расхождений не будет.
Предоплата
Перейдем к предварительной оплате услуг связи. Если сумма предоплаты больше, чем сумма, которую работники организации выговорят за месяц, суммовых разниц вообще не возникает.
Пример 2.
30 апреля фирма перечислила предоплату за услуги связи за май в сумме, соответствующей 354 у.е., в том числе НДС - 54 у.е.
Согласно условиям договора, расчеты производятся в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, плюс 1 процент.
31 мая оператор связи выставил счет на сумму 236 у.е., в том числе НДС - 36 у.е.
Курс USD, установленный Центробанком, на 30 апреля составил 28,8834 руб./USD.
В бухгалтерском учете сделаны записи.
30 апреля:
Дебет 60 Кредит 51 - 10326,97 руб. (354 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01) - перечислена предоплата.
31 мая бухгалтер отразит на основании полученного счета расходы на связь.
По договору рублевый эквивалент условной единицы определяется на дату оплаты и в дальнейшем не пересматривается. Поэтому, несмотря на то, что курс условной единицы на дату оприходования услуг может измениться, бухгалтер учитывает услуги по курсу у.е., определенному на день оплаты. Об этом говорит пункт 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В нем установлено, что расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. В учете отражены проводки:
Дебет 26 (44) Кредит 60 - 5834,45 руб. (200 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01) - учтены услуги связи за май;
Дебет 19 Кредит 60 - 1050,20 руб. (36 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01) - отражен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 1050,20 руб. - зачтен НДС.
В налоговом учете расход будет учтен также в сумме 5834,45 руб.
Немного изменим условие примера. Установим, что оператор связи выставил счет на сумму 413 у.е., в том числе НДС - 63 у.е. Таким образом, организации нужно доплатить 59 у.е. (413 - 354), в том числе НДС - 9 у.е., по курсу на дату оплаты.
Курс доллара США на 31 мая (дату выставления счета) равен 28,9850 руб./USD.
Тогда возникнет суммовая разница и будут сделаны следующие записи:
Дебет 26 (44) Кредит 60 - 10215,41 руб. (300 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01 + 50 у.е. x 28,9850 руб./USD x 1,01) - отнесены на затраты услуги связи;
Дебет 19 Кредит 60 - 1838,77 руб. (54 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01 + 9 у.е. x 28,9850 руб./USD x 1,01) - отражен НДС.
Если курс валюты на дату доплаты изменится, бухгалтеру нужно будет отразить суммовую разницу по аналогии с примером 1.
© "Учет Налоги Право"
05.11. [Новинки] Анонсы: Realme GT7 Pro — флагман с режимом подводной фотосъемки / MForum.ru
05.11. [Новинки] Слухи: Появились подробности о iQOO Neo 10 и Neo 10 Pro / MForum.ru
04.11. [Новинки] Анонсы: Представлены Nokia 108 4G (2024) и Nokia 125 4G (2024) / MForum.ru
04.11. [Новинки] Слухи: Redmi K80 замечен на «живом» фото / MForum.ru
01.11. [Новинки] Анонсы: iQOO 13 дебютирует с Snapdragon 8 Elite, кольцом камеры RGB и огромной батареей / MForum.ru
01.11. [Новинки] Анонсы: Представлен OnePlus 13 с Snapdragon 8 Elite, обновленными камерами и АКБ 6000 мАч / MForum.ru
01.11. [Новинки] Слухи: Asus ROG Phone 9 Pro будет поддерживать рекордную частоту обновления экрана / MForum.ru
31.10. [Новинки] Анонсы: Xiaomi 15 Pro получает Snapdragon 8 Elite, 5-кратный перископ и мощную батарею / MForum.ru
30.10. [Новинки] Анонсы: Xiaomi Pad 7 и Pad 7 Pro дебютируют с 11,2-дюймовым дисплеем 144 Гц разрешением 3.2K / MForum.ru
29.10. [Новинки] Анонсы: Tecno MegaPad 10 – бюджетный планшет с длительным временем автономной работы / MForum.ru
28.10. [Новинки] Анонсы: Poco C75 с ценой $109 представлен официально / MForum.ru
25.10. [Новинки] Слухи: Samsung готовит смартфоны W25 и W25 Flip для китайского рынка / MForum.ru
25.10. [Новинки] Анонсы: Представлены Oppo Find X8 и X8 Pro — Dimensity 9400, впечатляющие камеры / MForum.ru
24.10. [Новинки] Слухи: Подтверждены основные характеристики Poco C75 / MForum.ru
23.10. [Новинки] Анонсы: Huawei представила HarmonyOS Next — свою собственную ОС, конкурирующую с Android / MForum.ru
23.10. [Новинки] Анонсы: Представлен Infinix Hot 50 Pro с Helio G100, экраном 120 Гц и 50 Мп камерой / MForum.ru
23.10. [Новинки] Анонсы: Huawei Nova 13 и Nova 13 Pro официально представлены в Китае / MForum.ru
22.10. [Новинки] Слухи: iQOO подтвердил емкость АКБ смартфона iQOO 13 / MForum.ru
22.10. [Новинки] Слухи: Vivo готовится анонсировать смартфон S20 / MForum.ru
21.10. [Новинки] Анонсы: Honor Tablet GT Pro дебютирует с экраном OLED 144 Гц и SD 8s Gen 3 / MForum.ru