MForum.ru
08.06.2004, "Учет Налоги Право"
Бухгалтер из Саратова Марина Авдеева прислала нам типовой договор с оператором сотовой связи. Вот выдержка из него: "...оплата производится на основании выставленных счетов по курсу, установленному ЦБ РФ к доллару США, увеличенному на 2 процента на день оплаты..." Марина Николаевна спрашивает, как учитывать 2-процентную надбавку - как суммовую разницу или как-то иначе...
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
C подобной формой оплаты приходится сталкиваться практически каждому бухгалтеру. Поэтому мы решили подробно рассмотреть учет расходов на связь. Привязка условной единицы к курсу валюты ЦБ РФ плюс фиксированный процент - это не что иное, как механизм пересчета условной единицы в рубли. Сам по себе фиксированный процент суммовой разницей не является.
Рассмотрим две разные ситуации - когда организация рассчитывается за услуги сотовой связи по факту и когда оплата производится авансом.
Оплата по факту
Пример 1.
Организация оплачивает услуги связи по окончании месяца. 30 апреля ей выставили счет за апрель на сумму 295 у.е., в том числе НДС - 45 у.е. 6 мая счет оплачен.
В договоре установлено, что оплата производится по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, плюс 2 процента. Курс USD, установленный Центробанком, на 30 апреля составил 28,8834 руб./USD; на 6 мая - 28,8976 руб./USD.
В бухгалтерском учете сделаны записи.
30 апреля на основании выставленного счета бухгалтер пересчитает стоимость услуг в условных единицах в рубли:
Дебет 26 (44) Кредит 60 - 7365,27 руб. (250 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,02) - отражены услуги связи;
Дебет 19 Кредит 60 - 1325,75 руб. (45 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,02) - учтен НДС.
6 мая:
Дебет 60 Кредит 51 - 8695,29 руб. (295 у.е. x 28,8976 руб./USD x 1,02) - перечислена оплата.
В данном случае из-за роста курса доллара образовалась отрицательная суммовая разница:
Дебет 91-2 Кредит 60 - 3,62 руб. (250 у.е. x (28,8976 руб./USD - 28,8834 руб./USD) x 1,02) - отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60 - 0,65 руб. (45 у.е. x (28,8976 руб./USD - 28,8834 руб./USD) x 1,02) - учтен НДС с суммовой разницы.
Организация примет к вычету фактически перечисленную поставщику сумму налога (счет-фактура выставлен в у.е.):
Дебет 68 Кредит 19 - 1326,40 руб. (1325,75 + 0,65) - принят к вычету НДС.
В целях налогообложения прибыли суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета в данном случае расхождений не будет.
Предоплата
Перейдем к предварительной оплате услуг связи. Если сумма предоплаты больше, чем сумма, которую работники организации выговорят за месяц, суммовых разниц вообще не возникает.
Пример 2.
30 апреля фирма перечислила предоплату за услуги связи за май в сумме, соответствующей 354 у.е., в том числе НДС - 54 у.е.
Согласно условиям договора, расчеты производятся в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, плюс 1 процент.
31 мая оператор связи выставил счет на сумму 236 у.е., в том числе НДС - 36 у.е.
Курс USD, установленный Центробанком, на 30 апреля составил 28,8834 руб./USD.
В бухгалтерском учете сделаны записи.
30 апреля:
Дебет 60 Кредит 51 - 10326,97 руб. (354 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01) - перечислена предоплата.
31 мая бухгалтер отразит на основании полученного счета расходы на связь.
По договору рублевый эквивалент условной единицы определяется на дату оплаты и в дальнейшем не пересматривается. Поэтому, несмотря на то, что курс условной единицы на дату оприходования услуг может измениться, бухгалтер учитывает услуги по курсу у.е., определенному на день оплаты. Об этом говорит пункт 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В нем установлено, что расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. В учете отражены проводки:
Дебет 26 (44) Кредит 60 - 5834,45 руб. (200 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01) - учтены услуги связи за май;
Дебет 19 Кредит 60 - 1050,20 руб. (36 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01) - отражен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 1050,20 руб. - зачтен НДС.
В налоговом учете расход будет учтен также в сумме 5834,45 руб.
Немного изменим условие примера. Установим, что оператор связи выставил счет на сумму 413 у.е., в том числе НДС - 63 у.е. Таким образом, организации нужно доплатить 59 у.е. (413 - 354), в том числе НДС - 9 у.е., по курсу на дату оплаты.
Курс доллара США на 31 мая (дату выставления счета) равен 28,9850 руб./USD.
Тогда возникнет суммовая разница и будут сделаны следующие записи:
Дебет 26 (44) Кредит 60 - 10215,41 руб. (300 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01 + 50 у.е. x 28,9850 руб./USD x 1,01) - отнесены на затраты услуги связи;
Дебет 19 Кредит 60 - 1838,77 руб. (54 у.е. x 28,8834 руб./USD x 1,01 + 9 у.е. x 28,9850 руб./USD x 1,01) - отражен НДС.
Если курс валюты на дату доплаты изменится, бухгалтеру нужно будет отразить суммовую разницу по аналогии с примером 1.
© "Учет Налоги Право"
22.11. [Новинки] Слухи: Google отменила Pixel Tablet 2, а не Pixel Tablet 3 / MForum.ru
22.11. [Новинки] Анонсы: Nubia Z70 Ultra дебютирвал с SD 8 Elite и 35-миллиметровой основной камерой с переменной апертурой / MForum.ru
21.11. [Новинки] Анонсы: Oppo Find X8 и X8 Pro выходят на глобальный рынок / MForum.ru
21.11. [Новинки] Слухи: Google отменяет Pixel Tablet 3 / MForum.ru
20.11. [Новинки] Слухи: Reno 13 и Reno 13 Pro замечены в Geekbench / MForum.ru
20.11. [Новинки] Слухи: Nubia Z70 Ultra с впечатляющей камерой представят 21 ноября / MForum.ru
19.11. [Новинки] Анонсы: Представлен ZTE Blade V70 с основной камерой 108 МП и аналогом Dynamic Island / MForum.ru
19.11. [Новинки] Слухи: HMD Icon Flip 1 готовится к анонсу / MForum.ru
18.11. [Новинки] Слухи: Samsung Galaxy A36 получит улучшенную фронтальную камеру / MForum.ru
18.11. [Новинки] Слухи: Vivo Y300 5G появился на «живых» фото / MForum.ru
15.11. [Новинки] Слухи: Стали известные некоторые спецификации Realme C75 / MForum.ru
15.11. [Новинки] Слухи: Realme Narzo 70 Curve готовится к анонсу / MForum.ru
14.11. [Новинки] Анонсы: Представлены Nubia Red Magix 10 Pro и 10 Pro+ с SD 8 Elite и огромными батареями / MForum.ru
13.11. [Новинки] Слухи: Vivo X200 и X200 Pro готовятся к глобальному релизу / MForum.ru
13.11. [Новинки] Слухи: Стали известны основные характеристики и особенности серии iQOO Neo10 / MForum.ru
12.11. [Новинки] Анонсы: Red Magic 10 позирует на рендерах / MForum.ru
11.11. [Новинки] Анонсы: Huawei MatePad 11.5 (2024) представлен официально / MForum.ru
11.11. [Новинки] Слухи: Samsung выпустит Galaxy S25 Slim в 2025 апреле года / MForum.ru
08.11. [Новинки] Анонсы: Samsung W25 – эксклюзивный складной смартфон для китайского рынка / MForum.ru
08.11. [Новинки] Анонсы: Представлен Samsung W25 Flip. Galaxy Z Fold 6 становится золотым? / MForum.ru